營(yíng)改增后，不少項(xiàng)目管理企業(yè)都會(huì)面臨工程造價(jià)中增值稅的疑問(wèn)，本文就其中七個(gè)具體問(wèn)題做解答，與大家共同探討。

問(wèn)題1：建筑工程材料費(fèi)計(jì)入工程費(fèi)時(shí)是否含稅

筆者以為，該問(wèn)題需按照建筑施工單位的納稅人資格來(lái)看：若施工單位是一般納稅人資格，則其增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此材料單價(jià)應(yīng)按不含稅價(jià)計(jì)入總價(jià)。

比如，假如材料價(jià)格為117元（含17%增值稅），則計(jì)入的材料價(jià)應(yīng)為100元（除稅價(jià)）。若施工單位不具有一般納稅人資格，屬于小規(guī)模納稅人，因其增值稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此材料單價(jià)應(yīng)按含稅價(jià)計(jì)入總價(jià)，即：若材料價(jià)格為103元（含稅價(jià)），則計(jì)入的材料價(jià)應(yīng)為103元（含稅價(jià)）。

問(wèn)題2：計(jì)價(jià)時(shí)如何計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加以及地方教育附加費(fèi)

關(guān)于計(jì)算依據(jù)：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加均以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。

計(jì)算方法：建筑工程中以上三項(xiàng)費(fèi)用均以實(shí)際繳納的增值稅為基數(shù)計(jì)算，若施工單位所在地為市區(qū)且為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額=增值稅*（7%+3%+2%），應(yīng)計(jì)入工程費(fèi)用中；若施工單位為一般納稅人，對(duì)應(yīng)于一個(gè)建設(shè)工程所應(yīng)繳納的增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，但實(shí)際中我們往往無(wú)法準(zhǔn)確得知當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)而也就無(wú)法計(jì)算出增值稅的附加稅額。

根據(jù)各省營(yíng)改增計(jì)價(jià)規(guī)定，現(xiàn)行如北京、上海、內(nèi)蒙、寧夏等一般將此項(xiàng)費(fèi)用并入企業(yè)管理費(fèi)中，不單獨(dú)列費(fèi)用，取費(fèi)費(fèi)率一并合入企業(yè)管理費(fèi)中。個(gè)別省份，如陜西省將此項(xiàng)費(fèi)用以“附加稅”單獨(dú)計(jì)列，按稅前工程造價(jià)乘以測(cè)算的固定稅率（按納稅地點(diǎn)不同分為三檔）計(jì)算。當(dāng)然建筑施工單位投標(biāo)時(shí)可根據(jù)單位的實(shí)際情況，合理考慮此項(xiàng)費(fèi)用。

問(wèn)題3：建設(shè)單位采購(gòu)建筑工程時(shí)的增值稅籌劃

（1）關(guān)于建設(shè)單位（一般納稅人）收到小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票是否可以抵扣增值稅的問(wèn)題

自2017年6月1日起，建筑業(yè)被納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍，小規(guī)模納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。建設(shè)單位（一般納稅人）收到其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）假若有兩家投標(biāo)單位，A單位為一般納稅人報(bào)價(jià)110萬(wàn)元，B單位為小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)103萬(wàn)元。當(dāng)建設(shè)單位為一般納稅人時(shí)應(yīng)該選擇哪家？為小規(guī)模納稅人時(shí)又應(yīng)選擇哪家？分析如下：

①建設(shè)單位為一般納稅人時(shí)，不考慮資金時(shí)間價(jià)值情況下，由于一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以分別參考扣除稅后的成本，即：

A:110-110/1.11*0.11=99.10元；

B:103-103/1.03*0.03=100元

所以應(yīng)選擇A單位。

若考慮資金時(shí)間價(jià)值，假設(shè)建設(shè)期2年，投產(chǎn)后才可以抵扣增值稅。那么資金占用時(shí)間n=2年，按年貸款利率i=10%，則扣除稅后的成本現(xiàn)值為：

A:(110*(1+i)2-110/1.11*0.11)/(1+i)2=100.99元

B:(103*(1+i)2-103/1.03*0.03)/(1+i)2=100.52元

顯然應(yīng)選B單位。

②建設(shè)單位為小規(guī)模納稅人時(shí)，由于無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)該選擇價(jià)格低的B單位。

（3）關(guān)于選擇采用甲供材還是包工包料方式發(fā)包工程

關(guān)于此問(wèn)題，本文分析如下：

假設(shè)建設(shè)單位C（一般納稅人）,向施工單位D采購(gòu)一個(gè)建筑工程，總價(jià)款100萬(wàn)元，其中材料費(fèi)(按可取得17%增值稅考慮)占比為X，那么包工包料方式時(shí)D單位按一般計(jì)稅方法開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票，C單位可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100/1.11*0.11，當(dāng)選用甲供材方式時(shí)，D單位按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票，C單位可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：

100(1-X)/1.11*0.03+100X/1.11*0.17

(注：簡(jiǎn)易計(jì)稅部分不可抵扣，為簡(jiǎn)化計(jì)算，(100-x)部分按3%的增值稅綜合稅率考慮)。

根據(jù)兩式相等，即：

100(1-X)/1.11*0.03+100X/1.11*0.17=100/1.11*0.11

可得X=53.33%

由此可得出結(jié)論：當(dāng)材料費(fèi)（按可取得17%增值稅）占比X<53.33%時(shí)，應(yīng)采用包工包料方式；X>53.33%時(shí)，應(yīng)采用甲供材（包工不包料）方式。由于本文在此作的分析較為粗略，實(shí)際計(jì)算中，應(yīng)考慮簡(jiǎn)易計(jì)稅部分的人工、設(shè)備、材料的占比不同、無(wú)法取得增值稅專業(yè)發(fā)票等情況對(duì)綜合稅率的影響。

問(wèn)題4：建筑業(yè)一般納稅人的增值稅籌劃

理論上建筑施工單位一般納稅人應(yīng)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法？本文茲作分析如下：

假設(shè)施工單位E（一般納稅人），承包一個(gè)建筑工程，總價(jià)款100萬(wàn)元，其中材料費(fèi)(按17%增值稅考慮)占比為X，那么E單位按一般計(jì)稅方法開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票。E單位的增值稅銷項(xiàng)稅額為100/1.11*0.11，可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100X/1.17*0.17，則應(yīng)交增值稅稅額為：100/1.11*0.11-100X/1.17*0.17；E單位按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)交的增值稅為：100/1.11*1.11*0.03（注：簡(jiǎn)易計(jì)稅部分不可抵扣，為簡(jiǎn)化計(jì)算，價(jià)款中按含11%的綜合稅率考慮）。

根據(jù)兩式相等,即

100/1.11*1.11*0.03=100/1.11*0.11-100X/1.17*0.17

可得X=47.56%

由此可得：當(dāng)材料費(fèi)（按可取得17%增值稅）占比X<47.56%時(shí),應(yīng)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；X>47.56%時(shí)，應(yīng)采用一般計(jì)稅方法。由于本文所作的僅是簡(jiǎn)單分析，實(shí)際計(jì)算中，應(yīng)考慮全部人工、設(shè)備、材料的占比不同、無(wú)法取得增值稅專業(yè)發(fā)票等情況對(duì)綜合稅率的影響。

問(wèn)題5：營(yíng)改增后建筑業(yè)小規(guī)模納稅人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性

由于建筑材料費(fèi)一般占總造價(jià)的比例大約60%及以上，根據(jù)以上分析，對(duì)建筑業(yè)一般納稅人而言，適宜采用施工總承包方式或?qū)I(yè)承包方式承攬工程，通過(guò)提高技術(shù)裝備水平和提升管理水平、合理籌劃稅款等手段來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人由于進(jìn)項(xiàng)稅額少，無(wú)法抵扣，適宜采用清包工方式承攬工程，走專業(yè)化勞務(wù)分包的道路。這樣就可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取一席之地。

營(yíng)改增有利于建筑業(yè)市場(chǎng)的進(jìn)一步細(xì)分，形成管理型企業(yè)和勞務(wù)型企業(yè)并立發(fā)展的局面，對(duì)提高整個(gè)建筑施工行業(yè)發(fā)展水平，逐漸與國(guó)際接軌具有重要意義。

問(wèn)題6：現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)方式中關(guān)于增值稅的處理

現(xiàn)行計(jì)價(jià)過(guò)程對(duì)增值稅處理方式是一種過(guò)渡性方案。由于現(xiàn)行定額編制時(shí)基本都是在營(yíng)業(yè)稅模式下進(jìn)行的，定額基價(jià)中的材料、機(jī)械包含增值稅，為了適應(yīng)營(yíng)改增的需要，各地方的造價(jià)管理部門大多出臺(tái)了一些暫行辦法，即扣除原定額基價(jià)中的增值稅，測(cè)算出增值稅模式下的綜合扣稅系數(shù)=定額基價(jià)（扣除增值稅后）/原定額基價(jià)，利用此系數(shù)進(jìn)行造價(jià)折算。

問(wèn)題7：未來(lái)計(jì)價(jià)方式如何適應(yīng)增值稅的變化

（1）定額中增列材料增值稅率項(xiàng)

為了適應(yīng)一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同增值稅計(jì)算模式的需要，在將來(lái)若編制新版的定額，也需要著重解決這個(gè)問(wèn)題。筆者設(shè)想，每個(gè)定額子目的材料、機(jī)械均需明確除稅價(jià)。以現(xiàn)澆混凝土矩形柱為例，說(shuō)明如表1、表2：

表2相對(duì)于表1增加了稅率列，這樣可以既方便一般規(guī)模納稅人按不含稅價(jià)計(jì)價(jià)，也方便小規(guī)模納稅人按含稅價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。

（2）增值稅率項(xiàng)應(yīng)可調(diào)整。對(duì)于有些材料如砂子、碎石等，一般納稅人可取得的3%的增值稅發(fā)票，也可能取得16%的增值稅發(fā)票，為了方便計(jì)價(jià)，應(yīng)該設(shè)置稅率為可調(diào)整。

（3）材料價(jià)差調(diào)整應(yīng)設(shè)置多項(xiàng)調(diào)整要素，滿足調(diào)差要求。材料、機(jī)械價(jià)格調(diào)整應(yīng)包括不含稅定額單價(jià)、不含稅市場(chǎng)價(jià)、含稅市場(chǎng)價(jià)、稅率等要素，且不含稅市場(chǎng)價(jià)、含稅市場(chǎng)價(jià)、稅率等要素應(yīng)設(shè)置為可調(diào)整項(xiàng)，方便進(jìn)行價(jià)差調(diào)整。