眾所周知，PPP 項目建設(shè)運營周期長，整體監(jiān)管難度大。我們不禁思考 PPP 項目應該得到怎樣的監(jiān)督和管理，現(xiàn)有的監(jiān)督體系是否能夠應對 PPP項目中出現(xiàn)的諸多問題，跟蹤審計是一種全新的審計方法，是指審計部門組織對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行跟蹤審計監(jiān)督，是有效地利用有限的資金和資源，用盡可能少的費用、用盡可能快的速度，以優(yōu)良的質(zhì)量，建成預期的項目，使其實現(xiàn)預期的功能。

PPP項目的全過程跟蹤審計是從項目投資立項到項目移交的全過程實施的審查、監(jiān)督和評價的方法。PPP項目全過程審計是政府行使其監(jiān)管職能的一種重要手段，全過程審計的實施讓社會資本有了目標感和危機感，全過程審計起到了一面鏡子的作用，讓社會資本在 PPP 項目全生命周期內(nèi)能時刻看到自己這段時間的工作效果;針對 PPP 項目全過程審計工作，我們應該重點審計哪些內(nèi)容?下面將針對上述問題展開探討。

1.PPP項目決策階段審計要點

(1)決策程序?qū)徲嫞瑢徲婸PP項目決策方案是否經(jīng)過分析、選擇、評價、實施、控制等過程，審查項目是否以"明股實債"的變相融資為目的BT模式包裝為ppp模式情況。

(2)可行性報告審計，審計PPP項目的市場預測的準確性，主要是審計擬建PPP項目的規(guī)模、產(chǎn)品方案是否符合實際需要，市場預測、價格分析、產(chǎn)品競爭能力、分析是否正確合理。

(3)建設(shè)項目投資估算審計，審計PPP項目投資估算和資金的籌措，審計建設(shè)資金安排是否合理、估算和概算內(nèi)容是否完整、指標選用是否合理、資金有無正常的來源渠道、貸款有無償還能力、投資回收期是否正確等。

(4)對于采用TOT模式的PPP項目，政府以存量資產(chǎn)出資入股組建項目公司的，審查政府或相關(guān)部門是否依法對資產(chǎn)價值進行評估，是否合理確定價值，是否存在公共資產(chǎn)賤賣或流失的情況。

2.PPP項目建設(shè)階段審計要點

(1)PPP項目設(shè)計階段重點審計的內(nèi)容有:一是審計設(shè)計方案是否符合國家有關(guān)規(guī)定，設(shè)計方案的規(guī)劃指標是否符合規(guī)劃要求;二是應擇優(yōu)施行限額設(shè)計，審計限額設(shè)計的投資限額是否為投資估算中的建筑安裝工程費用;三是設(shè)計總概算是否在投資估算范圍內(nèi)。

(2)PPP項目招投標階段的審計，主要審查其招標程序、評標辦法是否合理、符合有關(guān)規(guī)定。應審核投標人在投標過程中是否運用了不平衡報價，不平衡報價會導致"低價中標，高價結(jié)算"。在招投標階段的審計除了審計招投標行為是否規(guī)范外，還應審計施工合同，應重點審查合同所涉及的內(nèi)容是否合法，有無損害國家和社會公共利益。

(3)對于PPP項目施工階段的審計

審查工程預付款、進度款的支付是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，跟蹤審計過程中應當按照工程進度及時按照技術(shù)規(guī)范完成相關(guān)工程量統(tǒng)計和確認。

審計工程變更后所涉及的工程量、綜合單價、措施費用等價格調(diào)整是否符合合同及法律的規(guī)定。

審計采購合同與財務(wù)結(jié)算、計劃、設(shè)計、施工、工程造價等各個環(huán)節(jié)銜接部位的管理情況，是否存在因脫節(jié)而造成的資產(chǎn)流失問題。

隱蔽工程的跟蹤審計，審計人員應深入施工現(xiàn)場，審核隱蔽工程數(shù)量，重點查證施工記錄、實驗資料、監(jiān)理旁站記錄等資料進斤相互印證，加大現(xiàn)場查看力度，判斷是否有偷工減料行為。

3.PPP項目驗收階段審計要點

(1)先進行分部分項驗收、再進行總體交付使用驗收。審計人員在審查前務(wù)必通知各方負責人，然后深入現(xiàn)場，實地審驗，涉及施工結(jié)果與圖紙的一致性、相關(guān)手續(xù)是否齊全等。

(2)審查工程結(jié)算編制是否依據(jù)施工發(fā)承包雙方合同約定的結(jié)算方法審查，工程量計算規(guī)則、定額套項是否準確。檢查變更簽證及補充文集的真實性、有效性、合規(guī)性。

(3)審計部門可以提請項目建設(shè)單位相關(guān)部門一起做好工程造價與批復概算的對比分析工作，審查項目資金的來源、使用以及結(jié)余的合法、合規(guī)性;整個建設(shè)過程的費用支出是否合理、合法、真實。

4.PPP項目運營階段審計要點

(1)對于整體項目實施的效果進行績效審計，對項目成本及收益進行合理測量。合理計算項目績效，在項目運營過程中，跟蹤審計有助于提高項目績效。

(2)PPP項目財政資金使用審計 。政府下放的財政資金，都應該設(shè)置相關(guān)賬目，并輔助相應的資金流動臺賬。財政資金應該?？顚Ｓ?，彌補社會資本投資資本金的應該直接轉(zhuǎn)交社會資本投資方。不得轉(zhuǎn)移財政資金，進行其他投資活動等。

(3)PPP項目資金安全問題，由于 PPP 項目資金來源于政府財政和社會資本兩個方面，兩方面投資共同構(gòu)成了項目建設(shè)的資本金。維護項目建設(shè)資金安全是保持項目運行的基礎(chǔ)，防止項目建設(shè)過程中舞弊行為的發(fā)生。

(4)PPP項目稅務(wù)完成情況審計。對項目公司各類收入進行合理劃分，就相關(guān)收入適用稅目分別進行增值稅處理，并就各自對應的成本費用及進項稅進行分別審查。

5.PPP項目移交階段審計要點

(1)項目移交階段是PPP項目的最后一個環(huán)節(jié)，是指移交工作委員會成立至項目移交結(jié)束。一般而言，正常情況下特許期滿后項目公司將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)交予政府。在項目移交時，項目公司應按照合同對項目的移交范圍、移交標準、移交程序進行移交。

(2)移交后的績效審計。項目移交完成后，項目實施機構(gòu)(可聘請第三方專業(yè)機構(gòu))應牽頭并組織其他相關(guān)部門對項目產(chǎn)出、成本效益、公眾滿意度、監(jiān)管成效、可持續(xù)性、政府和社會資本合作模式應用等進行績效審計。

結(jié)束語

最后，在PPP模式的挑戰(zhàn)下，審計部門應始終按照現(xiàn)行的相關(guān)法律及政策，認真履行審計職責，創(chuàng)新或優(yōu)化現(xiàn)有的經(jīng)濟監(jiān)管手段、方法、路徑，以更好地對PPP項目進行審計監(jiān)管。